企业在所有的生产经营活动中，几乎每一项业务都会受到税收法律关系的调控，因此投资人在企业设立之初就应对投资的主体情况、企业经营范围、企业的经营收益与风险等主要方面考虑所设立的企业形式。

本文是以企业形式与税收的相关法律规定为主要内容，希望对投资者在设立企业时选择最为合适的企业形式提供帮助。

一、税种分类与纳税人身份关系

每个税种，纳税人和征税对象是基本要素之一。国家所开征的不同税种，对不同身份的纳税人的待遇都不相同。按照我国现行税法，按照税收的征收对象不同，基本可以将不同的税种划分为：流转税类，包括增值税、消费税、关税等税种；所得税类，包括企业所得税、个人所得税等税种；财产税类，包括房产税、城市房地产税、车船税等税种；资源税类，包括资源税、城镇土地使用税等税种；行为税类，包括城市维护建设税、印花税、契税、土地增值税、环境资源保护税等。

在我国，以上不同的税种，对于不同性质的纳税人适用性不同。因此，不同形式的企业，因其法律形式和地位不同，即使实施相同的行为或者拥有相同的财产，其相应的税收关系也可能不同，纳税义务也不尽相同。

二、不同形式的企业所对应的不同税收法律关系

通常对于企业而言，一般形式为以公司制企业、合伙企业、个人独资企业等形式存在，规模较大、产业较广的企业，也会以集团企业、控股公司等形式存在。

不同形式的企业，对于某些税种而言，其所对应的税收法律关系也不相同。按照企业的基本分类，税收法律关系存在以下基本区别。

（一）公司制企业与个人独资企业的税收待遇比较

1.公司制企业，即指我国境内以有限责任公司、股份有限公司形式发起设立的公司，股东以其出资额或者股份对公司债务承担有限责任，其权利义务以《公司法》及公司章程为基本依据。

2.个人独资企业，即个人出资经营、归个人所有和控制、由个人承担经营风险和享有全部经营收益的企业。

税收待遇比较

（二）合伙制企业的税收待遇

1.合伙企业是指由各合伙人订立合伙协议，共同出资，共同经营，共享收益，共担风险，并对企业债务承担无限连带责任的盈利性组织。合伙企业分为普通合伙企业和有限合伙企业。

2.在所得税税收制度上，有限合伙企业本身不具备法人地位，不作为纳税主体，对合伙企业生产经营所得和其他所得按“先分后税”原则征收所得税，以每一合伙人为纳税人，分别缴纳个人所得税或企业所得税。从合伙人的投资层面讲，税率根据投资者的属性不同而不同。自然人合伙人缴纳个人所得税，法人或者其他机构缴纳企业所得税。前面所称生产经营所得和其他所得，包括合伙企业分配给所有合伙人所得和企业当年留存所得（利润）。另外，合伙企业生产经营过程中，除了上述所得涉及税收外，其他税费均由合伙企业以自身名义缴纳。

3.有限合伙企业所得类型及自然人合伙人适用税率问题

按照现行财税政策，合伙企业的所得包括生产经营所得和分回的利息、股息红利所得两类。

生产经营所得：有限合伙企业的自然人合伙人，不管是普通合伙人还是有限合伙人，生产经营所得，比照《个人所得税法》所列“个体工商户的生产经营所得”应税项目，适用5%—35%的五级超额累进税率计算征收个人所得税。

股息、红利所得：合伙全额对外投资分回的利息、股息、红利所得，根据《国家税务总局〈关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定〉执行口径的通知》，该部分收入不并入合伙企业的收入，而作为投资者个人利息、股息、红利收入，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算个人所得税，按20%税率缴纳。

4.法人合伙通过合伙企业分得的股息红利收入是否免税问题：法人合伙人通过合伙企业对外进行股权投资，属于间接投资，不能享受股息、红利所得免收优惠。
法律依据

《企业所得税法》第二十六条第（二）项规定：“符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益为免税收入”。

《企业所得税法实施条例》第八十三条规定：“企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益”。

作者：宋臻律师

陕西韬达律师事务所