增值税的定义

增值税是指对销售商品、劳务、服务过程中实现的增值额征收的一种流转税。

增值税的特点

一、只对增值额征税。如果商品、劳务或服务没有增值的，则无须缴纳增值税。也就是说，“平买平买”不会产生增值税，只有“低买高卖”才会产生增值税。因此，增值税的计算过程是：销项税额（售价ⅹ税率）—进项税额（买价ⅹ税率）。

二、增值税是一种流转税。只有发生了权属的变更，才会缴纳增值税。如果只是在企业内部流转，没有发生权属变更，则没有缴纳增值税的义务。也只有把握住“流转”后“权属变更”的关键，才能理解增值税中关于“视同销售”和“进项税额转出”等法律概念。

增值税的重要性

在国家税收收入之中，增值税所占比重超过三分之一，在全国税收收入中是名副其实的第一大税。根据财政部国库司公布的《年度财政收支情况》，以2018年至2020年为例，增值税在全国税收收入中的比重如下：

（收入金额：万亿元）

中央政府和地方政府“五五分享”增值税

除进口环节的增值税，由海关代征，100%归中央政府独享之外，我国（国内）其他增值税属于中央政府和地方政府共享税。

在2016年4月29日，国务院印发了《全面推开营改增试点后调整中央与地方增值税收入划分过渡方案》（国发〔2016〕26号）的通知，其中规定：中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%；自2016年5月1日起执行，过渡期暂定2-3年。2019年9月26日，在过渡期3年到期后，国务院又印发了《实施更大规模减税降费后调整中央与地方收入划分改革推进方案》（国发〔2019〕21号）的通知，其中规定：继续保持增值税收入划分“五五分享”比例不变，即中央分享增值税的50%，地方按税收缴纳地分享增值税的50%。

增值税税率

依据《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号），以及《财政部税务总局关于调整增值税税率的通知》（财税〔2018〕32号）、2019年4月1日起执行的《关于深化增值税改革有关政策的公告》等规定，目前国家分别执行增值税率为：13%、9%、6%和零税率。

与增值税有关的刑事责任

增值税是国家保障教育、文化、医疗以及国防等财政支出的极其重要的税收项目，断缴增值税，就是截断国家的财路，就是和广大人民对着干。因此，谁敢在增值税上动歪脑筋，终究会搬起石头砸自己的脚，必将自食恶果。

我国《刑法》第二百零五条规定：虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处二万元以上二十万元以下罚金;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑，并处五万元以上五十万元以下罚金或者没收财产。

单位犯本条规定之罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，处三年以下有期徒刑或者拘役;虚开的税款数额较大或者有其他严重情节的，处三年以上十年以下有期徒刑;虚开的税款数额巨大或者有其他特别严重情节的，处十年以上有期徒刑或者无期徒刑。

虚开增值税专用发票或者虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票，是指有为他人虚开、为自己虚开、让他人为自己虚开、介绍他人虚开行为之一的。

第二百零五条之一　虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金;情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。

单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。

我国《刑法》第二百零八条第二款规定：非法购买增值税专用发票或者购买伪造的增值税专用发票又虚开或者出售的，分别依照本法第二百零五条、第二百零六条、第二百零七条的规定定罪处罚。

我国《刑法》第二百一十二条规定：犯本节第二百零一条至第二百零五条规定之罪，被判处罚金、没收财产的，在执行前，应当先由税务机关追缴税款和所骗取的出口退税款。

作者：戴涛律师

陕西韬达律师事务所